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疫情期间,辽宁省律师行业相关税务处理指引21条

 新型冠状病毒感染肺炎疫情的发展态势依然严峻,此次突如其来的疫情对律师行业影响甚巨。疫情期间国家和地方政府不断的发布各类税收优惠政策。本文仅针对有关律师行业的政策进行解读,全文分为个人所得税部分、增值税部分以及针对社保的特殊规定的其他部分。希望能够在这个特殊时期,与各位同行共度时艰。




第一部分 律师个人所得税部分

                     


一、2020年2月份的律师个人所得税申报纳税期限是否有延长呢?


延长至2020年2月24日。 


根据《国家税务总局关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》(税总函〔2020〕19号)的规定:

对按月申报的纳税人、扣缴义务人,2020年2月份的法定申报纳税期限延长至2月24日。



二、疫情防控期间,律师个人所得税扣缴申报如何操作?


律师个人所得税代扣代缴相关业务可通过下载自然人税收管理系统扣缴客户端办理。


根据国家税务总局办公厅《“自然人税收管理系统”扣缴客户端常见问题50答》中的规定:

自然人税收管理系统扣缴客户端适用于扣缴义务人代扣代缴个人所得税。扣缴义务人可通过所在省税务局的官方网站  

(http://liaoning.chinatax.gov.cn/col/col1077/index.html)下载自然人税收管理系统扣缴客户端。


三、律师个人或律师事务所通过捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,在个人所得税上如何处理?


通过规定的渠道捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,或直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。


根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020 年第 9 号)的规定:

1.个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

2.个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。


特别注意:律师事务所和律师个人直接向医院捐赠现金,是不能税前扣除的。



四、律师个人或律师事务所向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,应当如何办理税前扣除事宜?


捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。


根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020 年第 9 号)的规定:

捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。



 五、律师个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关的捐赠,以及律师个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,如何办理个人所得税税前扣除?


可以在预扣预缴环节中的工薪所得、分类所得中扣除,也可以在汇算清缴期间统一进行扣除。


根据《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)的规定:

个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关的捐赠,以及个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠的办理,可以在预扣预缴环节中的工薪所得、分类所得中扣除,也可以在汇算清缴期间统一进行扣除。其中,个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,在办理个人所得税税前扣除时,需在填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》时,在备注栏注明“直接捐赠”。


特别注意:直接捐赠物品,税前扣除时以市价来确定金额。所以律师个人应该保存好自己购买物品的小票,否则捐赠金额很难认定。



六、律师个人及律师事务所向公益性社会组织、国家机关的公益性捐赠支出,应当取得何种票据方可扣除?


公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时,应当按照规定开具捐赠票据。


根据财政部 税务总局《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)的规定:

个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的,可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除,并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据,单位统一组织员工开展公益捐赠的,可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

个人应留存捐赠票据,留存期限为五年。 


特别注意:

捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。



七、律所和律师个人直接对承担疫情防治任务的医院进行捐赠后,在取得相关凭据方面应注意什么?


取得捐赠接收函的时间可以延迟,接收函无需提交税务机关。


根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(2020 年第 9 号)的规定:

“捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜”。


这里要说明两点:

1.由于2020年的所得税的汇算清缴要到2021年才开始,考虑到近期医院忙于疫情防控,因此,企业和个人捐赠后,只需在明年的汇算清缴之前取得接收函即可,不必过于纠结是否马上取得这个接收函,以免给医院增添新的负担。

2.所得税采取“自行判别,申报享受,相关资料留存备查”的管理模式,因此,纳税人取得的接收函,无需提交税务机关,仅作为税前扣除的依据,自行留存备查即可。


特别注意:不仅仅需要取得的医院开具的捐赠接收函,作为税前扣除的捐赠票据,另需要保留购买医疗物品的发票(没有发票必须有银行付款凭证)。把自己的汇款凭证,购物小票、快递单号先保存好,也能作为扣除的辅助资料。




八、律师个人捐赠的用于应对疫情的物品在税前扣除时如何计算捐赠金额?


货币类按捐赠金额、股权及房产按财产原值、其他按市场价格。


根据财政部 税务总局《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(2019年第99号)的规定,个人发生的公益捐赠支出金额,按照以下规定确定:

1.捐赠货币性资产的,按照实际捐赠金额确定;

2.捐赠股权、房产的,按照个人持有股权、房产的财产原值确定;

3.捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的,按照非货币性资产的市场价格确定。



九、律师个人发生的公益性捐赠支出,在综合所得、分类所得和经营所得中的扣除顺序是怎么样的?


可以自行决定扣除顺序。


根据财政部 税务总局《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)的规定:

居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况,自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。

居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得,且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的,公益捐赠支出扣除比照本公告分类所得的扣除规定处理。




十、律师个人发生公益性捐赠时应如何办理申报? 


应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额,并提供捐赠票据的复印件。


根据财政部 税务总局《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)的规定:

个人通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策,应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额,并提供捐赠票据的复印件,其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。扣缴义务人应当按照规定在预扣预缴、代扣代缴税款时予扣除,并将公益捐赠扣除金额告知纳税人。

个人自行办理或扣缴义务人为个人办理公益捐赠扣除的,应当在申报时一并报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》


特别注意:个人应留存捐赠票据,留存期限为五年。


第二部分 增值税部分



十一、2020年2月份的增值税申报纳税期限是否有延长呢?


延长至2020年2月24日。


根据《国家税务总局关于优化纳税缴费服务配合做好新型冠状病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》(税总函〔2020〕19号)的规定:

对按月申报的纳税人、扣缴义务人,2020年2月份的法定申报纳税期限延长至2月24日。


十二、律师个人在疫情期间免费提供法律服务,需要缴纳增值税吗?


不需要。


根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第一款的规定:

自然人向其他单位或者个人无偿提供服务,不视同销售,不征收增值税。


十三、律师事务所或律师个人疫情期间通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关将口罩等防疫用物品无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,需要缴纳增值税吗?


免征增值税及其附加税。 


依据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第9号)的规定:

单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。



十四、律师事务所或律师个人疫情期间直接向承担疫情防治任务的医院将口罩等防疫用物品无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,需要缴纳增值税吗?

免征增值税及其附加税。


依据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第9号)的规定:

单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。



十五、律师事务所疫情期间通过公益性社会组织将口罩等防疫用物品无偿捐赠时,如何选择公益性社会组织?

 财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布的名单中的公益性群众团体属于符合条件的公益性群众团体。


 根据《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财政部、国家税务总局财税[2009]124号)第五条第三项和第十条的规定:

 财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布的名单中的公益性群众团体属于符合条件的公益性群众团体。名单中包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体。


 特别注意:律师事务所在2020年度进行捐赠的,应向2020年度名单内的群众团体进行公益性捐赠。但由于名单公布有一定滞后性,律师事务所在2020年度名单尚未公布前捐赠的,尽量参考2019年度及以前年度名单,选择信誉度较高的公益性群众团体进行捐赠。


十六、律师事务所疫情期间向其工作人员免费提供口罩等防疫用物品,供工作人员在工作期间避免感染新型冠状病毒感染的肺炎的,需要缴纳增值税吗?


不需要缴纳增值税。


根据《增值税暂行条例实施细则》第四条关于视同销售的规定:

律师事务所疫情期间向其工作人员免费提供的口罩等防疫用物品,系用来避免工作人员在工作期间感染新型冠状病毒感染的肺炎的,属于向其工作人员提供劳保用品的行为,不属于《增值税暂行条例实施细则》的集体福利,不视同销售,不缴纳增值税。



十七、作为一般纳税人的律师事务所,在疫情期间向其工作人员免费提供口罩等防疫用物品,作为工作人员的集体福利,而非工作用品,对应的进项税额允许抵扣吗?

不允许抵扣销项税。


依据《增值税暂行条例》第十条第一项的规定:

用于集体福利购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。


十八、作为一般纳税人的律师事务所,在疫情期间免费捐赠口罩等防疫用物品,享受免征增值税待遇的,对应的进项税额允许抵扣吗?


不允许抵扣。


依据《增值税暂行条例》第十条第一项的规定:

用于免征增值税项目购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。


十九、疫情期间,为了保证工作场所安全干净卫生,律师事务所在网上购买了一批消毒液,但是拿不到增值税发票,这种情况还能拿什么作为凭证税前扣除? 


特定销售方可以凭借税务机关代开的发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除的依据。


根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定:

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

因此,如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星业务的个人,律师事务所可以按国家会计法律、法规等相关规定填制内部凭证作为企业所得税税前扣除凭证。



二十、律师事务所有一批发票快过认证期限了,原准备在3月抵扣进项税,但是现在受到疫情影响在家隔离,等到回所上班肯定超过期限了,这该怎么办? 

2020年3月1日后取消了增值税发票的认证期限 。


根据国家税务总局《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)的规定:

自2020年3月1日起,增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消了认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。

在进行增值税纳税申报时,通过增值税发票综合服务平台对这部分发票信息进行用途确认即可。



第三部分 其他部分


二十一、因疫情影响,律师事务所未能及时为律师们缴纳社保应该怎么办?


可以在疫情解除后三个月内完成社保逾期补办手续。


根据人力资源社会保障部办公厅《关于切实做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控期间社会保险经办工作的通知》(人社厅明电〔2020〕7号)的规定:

因受新型冠状病毒感染的肺炎疫情影响,用人单位逾期办理职工参保登记、缴费等业务,经办机构应及时受理。对灵活就业人员和城乡居民2020年一次性补缴或定期缴纳社会保险费放宽时限要求,未能及时办理参保缴费的,允许疫情结束后补办,并在系统内标识。逾期办理缴费不影响参保人员个人权益记录,补办手续应在疫情解除后三个月内完成。


辽宁省律师协会财税法律专业委员会

撰稿人:张鑫辉 安庆芳 郑东东


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